固定资产账务处理方式

发布时间：2024-10-27 11:06:32来源：

固定资产的账务处理主要涉及固定资产的取得、折旧、后续支出、处置等环节，以下是详细的账务处理方式：

一、固定资产的取得

外购固定资产
- 不需要安装的固定资产
  - 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记 “固定资产” 科目，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目。
  - 例如，企业购入一台设备，价款为 100,000 元，增值税税额为 13,000 元，款项已通过银行转账支付。则账务处理为：
    - 借：固定资产 100,000
      应交税费 - 应交增值税（进项税额）13,000
      贷：银行存款 113,000
- 需要安装的固定资产
  - 购入需要安装的固定资产，先记入 “在建工程” 科目，安装完毕交付使用时再转入 “固定资产” 科目。
  - 例如，企业购入一台需要安装的生产设备，价款为 200,000 元，增值税税额为 26,000 元，支付安装费 30,000 元，款项均通过银行支付。
    - 购入设备时：
      - 借：在建工程 200,000
        应交税费 - 应交增值税（进项税额）26,000
        贷：银行存款 226,000
    - 支付安装费时：
      - 借：在建工程 30,000
        贷：银行存款 30,000
    - 安装完毕交付使用时：
      - 借：固定资产 230,000
        贷：在建工程 230,000
自行建造固定资产
- 自营方式建造固定资产
  - 企业购入工程物资用于自营工程，借记 “工程物资” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。
  - 领用工程物资、原材料或库存商品，借记 “在建工程” 科目，贷记 “工程物资”“原材料”“库存商品” 等科目；同时，对于用于在建工程的原材料或库存商品，要考虑增值税的处理，如果是用于生产经营用固定资产的建造，原材料对应的进项税额不需要转出，库存商品按成本结转，不视同销售计算增值税销项税额。
  - 例如，企业自行建造一栋厂房，购入工程物资 300,000 元，全部用于工程建设，领用原材料 100,000 元，该原材料购入时的进项税额为 13,000 元，领用自产产品一批，成本为 50,000 元，计税价格为 60,000 元，增值税税率为 13%。
    - 购入工程物资时：
      - 借：工程物资 300,000
        贷：银行存款 300,000
    - 领用工程物资时：
      - 借：在建工程 300,000
        贷：工程物资 300,000
    - 领用原材料时：
      - 借：在建工程 100,000
        贷：原材料 100,000
    - 领用自产产品时：
      - 借：在建工程 50,000
        贷：库存商品 50,000
    - 工程完工交付使用时：
      - 借：固定资产 450,000
        贷：在建工程 450,000
- 出包方式建造固定资产
  - 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商支付的进度款，借记 “在建工程” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。
  - 工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记 “在建工程” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。
  - 固定资产达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记 “固定资产” 科目，贷记 “在建工程” 科目。

二、固定资产折旧的账务处理

折旧方法的确定
- 企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
- 例如，企业的一台设备预计使用年限为 5 年，原值为 100,000 元，预计净残值为 10,000 元。如果采用年限平均法计提折旧，则每年折旧额 =（100,000 - 10,000）÷ 5 = 18,000 元。
账务处理
- 企业计提固定资产折旧时，借记 “制造费用”（用于生产车间的固定资产）、“管理费用”（用于行政管理部门的固定资产）、“销售费用”（用于销售部门的固定资产）、“其他业务成本”（用于经营租出的固定资产）等科目，贷记 “累计折旧” 科目。
- 例如，企业的生产车间计提本月固定资产折旧 30,000 元，行政管理部门计提本月固定资产折旧 10,000 元。则账务处理为：
  - 借：制造费用 30,000
    管理费用 10,000
    贷：累计折旧 40,000

三、固定资产的后续支出

资本化的后续支出
- 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
- 发生的后续支出，通过 “在建工程” 科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从 “在建工程” 科目转入 “固定资产” 科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
- 例如，企业对一台设备进行更新改造，设备原价为 200,000 元，已计提折旧 80,000 元。改造过程中发生支出 100,000 元，全部以银行存款支付。
  - 转入在建工程时：
    - 借：在建工程 120,000
      累计折旧 80,000
      贷：固定资产 200,000
  - 支付改造支出时：
    - 借：在建工程 100,000
      贷：银行存款 100,000
  - 改造完成后转入固定资产时：
    - 借：固定资产 220,000
      贷：在建工程 220,000
费用化的后续支出
- 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用等。
- 例如，企业对行政管理部门的办公设备进行日常修理，支付修理费 2,000 元，以现金支付。则账务处理为：
  - 借：管理费用 2,000
    贷：库存现金 2,000

四、固定资产的处置

固定资产转入清理
- 企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，应按固定资产账面价值，借记 “固定资产清理” 科目，按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧” 科目，按已计提的减值准备，借记 “固定资产减值准备” 科目，按固定资产原价，贷记 “固定资产” 科目。
- 例如，企业报废一台设备，设备原价为 50,000 元，已计提折旧 40,000 元，未计提减值准备。则账务处理为：
  - 借：固定资产清理 10,000
    累计折旧 40,000
    贷：固定资产 50,000
发生清理费用及相关税费
- 清理过程中发生的费用以及应交纳的税金，借记 “固定资产清理” 科目，贷记 “银行存款”“应交税费” 等科目。
- 例如，在上述报废设备的清理过程中，支付清理费用 1,000 元，以银行存款支付。则账务处理为：
  - 借：固定资产清理 1,000
    贷：银行存款 1,000
取得清理收入
- 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记 “银行存款”“原材料” 等科目，贷记 “固定资产清理” 科目。
- 例如，在上述报废设备清理过程中，取得残料变价收入 2,000 元，存入银行。则账务处理为：
  - 借：银行存款 2,000
    贷：固定资产清理 2,000
保险赔偿的处理
- 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记 “其他应收款” 等科目，贷记 “固定资产清理” 科目。
清理净损益的处理
- 固定资产清理完成后的净收益，借记 “固定资产清理” 科目，贷记 “营业外收入 - 处置非流动资产利得” 科目；净损失，借记 “营业外支出 - 处置非流动资产损失” 科目，贷记 “固定资产清理” 科目。
- 在上述例子中，固定资产清理净损失 = 10,000 + 1,000 - 2,000 = 9,000 元，账务处理为：
  - 借：营业外支出 - 处置非流动资产损失 9,000
    贷：固定资产清理 9,000